（張  帆）

    一、政府會(huì)計(jì)改革背景、目標(biāo)和任務(wù)

    1、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系及其缺陷。

  現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系從上而下分別是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和至少十一個(gè)行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（如：醫(yī)院、高校、中小學(xué)等）。我國(guó)目前的政府財(cái)政報(bào)告制度實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報(bào)告制度，包括財(cái)政總決算和部門(mén)決算。決算報(bào)告主要反映政府年度預(yù)算執(zhí)行情況的結(jié)果，即預(yù)算資金的收入、支出和結(jié)余情況?，F(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系缺點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：一是很多資本性支出形成的資產(chǎn)（如：公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等）和國(guó)家自然資源等資產(chǎn)都沒(méi)有在決算報(bào)告中反映，不能如實(shí)地反映政府的“家底”，不能為社會(huì)公眾維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的責(zé)任提供服務(wù)；二是不能客觀反映政府運(yùn)行成本，不能為提高政府信息透明度、提高政府績(jī)效提供服務(wù)； 三是行業(yè)會(huì)計(jì)制度太多（至少11個(gè)行業(yè)制度），沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，不同行業(yè)之間的可比性差；四是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和的核算基礎(chǔ)不一致，國(guó)際會(huì)計(jì)普遍使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息與國(guó)際會(huì)計(jì)信息不可比，影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的對(duì)外開(kāi)放和改革。

    2、總體目標(biāo) 。

   通過(guò)構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法，適度分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告功能，全面、清晰反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開(kāi)展政府信用評(píng)級(jí)、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績(jī)效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等提供支持，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平提高和財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

    3、具體任務(wù)。

通過(guò)建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系還只是一個(gè)前提與基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上逐步建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系是關(guān)鍵，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開(kāi)機(jī)制是保障，最終目的是建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)表分析與應(yīng)用體系。

  二、政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和核算模式

1、實(shí)行“準(zhǔn)則+制度”體系。

準(zhǔn)則更多地關(guān)注原則性問(wèn)題；制度則注重具體核算的實(shí)務(wù)操作。

（1）基本準(zhǔn)則。是“頂層設(shè)計(jì)” ,屬于概念框架，統(tǒng)馭具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度制定 ，構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2015年）

（2）各項(xiàng)具體準(zhǔn)則：規(guī)定了會(huì)計(jì)處理（確認(rèn)、計(jì)量和披露）原則。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨 ；政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資 ；政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn) ；政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn) ；《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南 ；政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)；政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資等。

（3）應(yīng)用指南：對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用做出操作性規(guī)定 ?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南 。

(4)制度：規(guī)定會(huì)計(jì)核算的記錄和報(bào)告方面，規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制說(shuō)明等 ?！墩畷?huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（2017年）。

    2、核算模式

    （1）“雙功能”——政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。政府預(yù)算會(huì)計(jì)3要素，包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用. “3+5”要素相互協(xié)調(diào) 。 

  （2）“雙基礎(chǔ)”—— 預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

   （3）“雙報(bào)告”——政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

（4）“平行記賬”——每一筆業(yè)務(wù)都要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；其中涉及到納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。（注意：?基于同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、相同的原始憑證；對(duì)于同一個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)不同功能模塊的數(shù)據(jù)再加工? “現(xiàn)金”指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，包括國(guó)庫(kù)直接支付財(cái)政撥款資金、零余額賬戶用款額度、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金及其他貨幣資金。一般情況下，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下應(yīng)同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。）

（5）勾稽關(guān)系——財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系。編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進(jìn)行披露，反映單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)（即本期收入與費(fèi)用之間的差額）與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)（本年預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額）之間的差異，從而揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。

三、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)于高校的影響

1、有利于科學(xué)地揭示學(xué)校財(cái)務(wù)狀況，披露財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，核算辦學(xué)成本，客觀評(píng)價(jià)辦學(xué)效益。

2、財(cái)務(wù)管理觀念的轉(zhuǎn)變。從只重視“收支管理”向重視“資產(chǎn)負(fù)債、成本費(fèi)用和預(yù)算收支等全面管理”轉(zhuǎn)變，這意味著傳統(tǒng)的“占山為王、多拿多占”配置資產(chǎn)的觀念會(huì)導(dǎo)致“占有資產(chǎn)越多，相應(yīng)的成本費(fèi)用越高”，從績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)講，這并不是最優(yōu)選擇。

3、 倒逼預(yù)算管理全面、規(guī)范和剛性。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)應(yīng)銜接，意味著有資金流入才有預(yù)算收入、有資金保障才能安排預(yù)算、有資金流出才有預(yù)算支出，倒逼高校要將所有收入和支出全部納入預(yù)算，有資金保障才能安排預(yù)算、開(kāi)支預(yù)算，將切實(shí)做到預(yù)算執(zhí)行剛性，從制度上防范虛增預(yù)算、赤字預(yù)算、內(nèi)部負(fù)債、資金和預(yù)算兩張皮、專項(xiàng)資金挪用等問(wèn)題。

4、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程的改變。權(quán)責(zé)發(fā)生制的全面引入，要求改變?cè)瓉?lái)有資金流入流出才進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)流程，在取得收取款項(xiàng)的權(quán)利、發(fā)生支付款項(xiàng)的義務(wù)時(shí)也要進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算。因此，要將合同管理、基建管理、科研管理、資產(chǎn)管理和往來(lái)款管理等業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)核算進(jìn)行關(guān)聯(lián)，推動(dòng)“業(yè)財(cái)融合”一體化發(fā)展。

5、財(cái)務(wù)工作任務(wù)將大幅增加，工作難度將顯著加強(qiáng)，對(duì)人員的綜合素質(zhì)要求愈來(lái)愈高。一是平行記賬將增加1/3的會(huì)計(jì)核算工作量；二是成本核算正常化以后，工作量將一定程度增加；三是新舊賬戶轉(zhuǎn)換、系統(tǒng)更新、初始化設(shè)計(jì)、信息一體化處理、賬戶報(bào)表生成機(jī)制、決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)接問(wèn)題、現(xiàn)金流量表的編制與決算報(bào)告的對(duì)接、崗位設(shè)置與內(nèi)部控制等，對(duì)財(cái)務(wù)處領(lǐng)導(dǎo)與員工將是極大挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)工作由制度規(guī)范向準(zhǔn)則規(guī)范過(guò)渡，具體準(zhǔn)則不斷出臺(tái)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)知識(shí)更新、財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷能力提出更高要求，促進(jìn)高校會(huì)計(jì)就業(yè)門(mén)檻不斷加高。

省教育廳實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度改革的工作布置

1、切實(shí)提高對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)，充分重視。領(lǐng)導(dǎo)重視，創(chuàng)造條件，優(yōu)化環(huán)境；部門(mén)重視，不輕視,不畏難，做好計(jì)劃，認(rèn)真組織。

2、成立工作領(lǐng)導(dǎo)小組。要加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施工作的領(lǐng)導(dǎo)，成立由單位主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、科研、基建、人事、合同、信息化等相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)組成的領(lǐng)導(dǎo)小組。

3、加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，營(yíng)造良好環(huán)境，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。要認(rèn)真組織政府會(huì)計(jì)制度的宣傳培訓(xùn)工作，營(yíng)造實(shí)施的良好環(huán)境和條件。要開(kāi)展財(cái)務(wù)人員和資產(chǎn)、科研、基建等部門(mén)相關(guān)人員多層次、全方位的培訓(xùn)，確保有關(guān)人員準(zhǔn)確把握政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)涵和要求，確保實(shí)施過(guò)程中“不變形”“不走樣”。培訓(xùn)的重點(diǎn)是學(xué)習(xí)財(cái)政部準(zhǔn)則制度、主管部門(mén)相關(guān)規(guī)定和試點(diǎn)單位的經(jīng)驗(yàn)做法。

4、充實(shí)財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)工作的人員力量，加強(qiáng)溝通交流。建立財(cái)務(wù)隊(duì)伍的長(zhǎng)效引入機(jī)制，有計(jì)劃地補(bǔ)充年輕、高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員。建立學(xué)校內(nèi)部處（室）間、科（室）間以及實(shí)踐工作與教師學(xué)者間的溝通聯(lián)系制度；加強(qiáng)同政府主管部門(mén)之間、各高校之間的交流學(xué)習(xí)。

5、制定實(shí)施方案。結(jié)合單位實(shí)際，科學(xué)制定實(shí)施方案，認(rèn)真梳理問(wèn)題清單，明確工作任務(wù)，落實(shí)主體責(zé)任。對(duì)一些耗時(shí)長(zhǎng)、難度大的基礎(chǔ)性工作（資產(chǎn)管理、債務(wù)管理、往來(lái)款管理、合同管理、科研管理、信息化建設(shè)等方面）合理設(shè)計(jì)實(shí)施方案，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)同，確保政府會(huì)計(jì)制度整體、協(xié)同推進(jìn)實(shí)施。重點(diǎn)做好下面幾個(gè)方面的基礎(chǔ)性工作：（1）開(kāi)展資產(chǎn)核查工作。資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)在2016年資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，清理核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存物品、對(duì)外投資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，為準(zhǔn)確計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用、確定權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息。我校固定資產(chǎn)總量大（原值近39億元），且固定資產(chǎn)的清理涉及時(shí)間長(zhǎng)、難度大。要先摸清底子，查明并分析賬實(shí)不符的原因，根據(jù)財(cái)政部、教育部的補(bǔ)充規(guī)定中明確的固定資產(chǎn)折舊年限，到時(shí)按規(guī)定進(jìn)行處理。（2）清理分析往來(lái)款項(xiàng)。開(kāi)展往來(lái)款項(xiàng)專項(xiàng)清理和賬齡分析工作，做好壞賬計(jì)提的準(zhǔn)備工作。明確債券債務(wù)關(guān)系，按規(guī)定程序及時(shí)核銷(xiāo)往來(lái)款項(xiàng)。對(duì)于因調(diào)劑資金形成的校內(nèi)債務(wù)要編制明細(xì)清單。（3）規(guī)范合同管理。合同歸口管理部門(mén)（規(guī)劃法規(guī)處、科研部、社科處、繼教院、后勤處等部門(mén)）應(yīng)加強(qiáng)各類合同的清理規(guī)范工作，建立合同臺(tái)賬。收入類合同應(yīng)明確收入權(quán)責(zé)確認(rèn)依據(jù)和時(shí)點(diǎn)要求，支出類合同應(yīng)明確付款依據(jù)和進(jìn)度時(shí)間，為按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進(jìn)行賬務(wù)處理提供依據(jù)。（4）清理基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬務(wù)?；窘ㄔO(shè)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)要進(jìn)一步清理基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬務(wù)，按規(guī)定及時(shí)辦理基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算及固定資產(chǎn)入賬等手續(xù)。（5）做好資金結(jié)存類科目及項(xiàng)目余額清理工作。財(cái)務(wù)部門(mén)要逐步對(duì)資金結(jié)存類科目及項(xiàng)目資金進(jìn)行清理，分門(mén)別類建立臺(tái)賬。

五、我校政府會(huì)計(jì)制度改革工作進(jìn)展

1、校領(lǐng)導(dǎo)高度重視政府會(huì)計(jì)制度改革。計(jì)財(cái)處已將上級(jí)文件向?qū)W校報(bào)告，并向?qū)W校黨政辦申請(qǐng)成立由單位主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、科研、基建、人事、合同、信息化等相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)組成的工作領(lǐng)導(dǎo)小組。

2、有計(jì)劃地組織人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。計(jì)財(cái)處本學(xué)期已派出3批共計(jì)25名財(cái)會(huì)人員參加了北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院和中國(guó)教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的專題培訓(xùn)，并向財(cái)會(huì)人員分發(fā)了制度和相關(guān)課件，要求大家認(rèn)真自學(xué)、積極參加培訓(xùn)課程，結(jié)合自己的工作實(shí)際寫(xiě)學(xué)習(xí)心得體會(huì)并開(kāi)研討會(huì)進(jìn)行交流。計(jì)劃在下學(xué)期初再安排一批人員參加相關(guān)培訓(xùn)。

3、積極著手制定實(shí)施方案。計(jì)財(cái)處積極與有關(guān)方面多次探討如何制定綜合解決方案；多次邀請(qǐng)軟件供應(yīng)商、專家學(xué)者和其他高校財(cái)務(wù)骨干就我校實(shí)際情況進(jìn)行摸底調(diào)查和研討；力求盡快制定切實(shí)可行的實(shí)旋方案。